Бухучет основных средств в году. Инструкция: как определить стоимость основных средств. Способы начисления амортизации

Изменения в бухучете в 2018 г. затронули деятельность ИП, коммерческих предприятий и учреждений бюджетной сферы. Нововведения появились в правилах ведения бухгалтерского учета, ряд уточнений и новых положений касаются налогового учета. Некоторые отчетные документы обновились – устранен ряд «пробелов» в образцах документов, добавлены новые поля и коды.

Изменения в бухучете с 2018 года

Одно из основных нововведений – повышение МРОТ. С января его величина равна 9489 руб. Значение этого показателя получило привязку к размеру прожиточного минимума, определяемому для категории трудоспособного населения страны. Правило соотнесения МРОТ и прожиточного минимума будет актуально только в случае повышения стоимости жизни. Если прожиточный минимум скорректируется в меньшую сторону, величина МРОТ останется на прежнем уровне.

Повышение МРОТ повлечет изменения в бухучете в части расчетов по оплате труда, листкам нетрудоспособности и детским пособиям. С 2018 года временный порядок индексации детских пособий переходит в статус постоянного – размер этих социальных выплат будет корректироваться на величину инфляции ежегодно с февраля нового отчетного периода.

Изменение стандартов в бухучете

Новые стандарты учета в этом году не появились – их разработка заложена в план приказом от 07.06.2017 г. № 85н. В 2019 году прогнозируется внесение изменений в ПБУ 3/2006 и стандарт 18/02, в 2020 обновиться должны ПБУ 13/2000 и 16/02. Дополнительно на 2019 год заложено в программу внедрение в порядок бухгалтерского учета ПБУ по запасам и НМА. На 2020 г. планом предусмотрено принятие 9 новых стандартов, на 2021 – еще 4 документов.

Изменения в бухучете с 1 января 2018 затронули правила отражения операций, направленных на привлечение ресурсов некредитными финансовыми структурами. Корректировки были закреплены обновленным текстом отраслевого стандарта. Суть изменений сводится к тому, что теперь финансовым организациям некредитного направления деятельности разрешено не включать в базу расчета эффективной ставки по процентам несущественные прочие затраты. Эти расходы могут быть признаны единовременно как составляющий элемент комиссионных трат (Указание Банка России от 14.08.2017 г. под № 4495-У).

Какие изменения в бухучете в 2018 году в отношении применения бухгалтерских стандартов:

1. МСФО 9 становится обязательным для применения. Сфера действия документа распространяется на финансовые инструменты. Этот стандарт призван заменить МСФО 39.
2. Для кредитных учреждений обновлен порядок вычисления справедливой стоимости по финансовым инструментам. Опираться в расчетах надо на положения МСФО 13. Обязательно должен учитываться уровень активности по конкретному инструменту на финансовом рынке. Корректировке подвергся алгоритм действий при проведении расчетов по производным видам финансовых инструментов.

Изменения в бухучете бюджетных учреждений (2018)

В бюджетном секторе произошло изменение порядка составления отчетности, в том числе бухгалтерской. Начало года ознаменовалось для бухгалтеров бюджетных предприятий внедрением в учет федеральных бухгалтерских стандартов, распространяющих свое действие только на организации государственного сектора.

Изменения в бухучете с 2018 года – таблица по введенным ФСБУ:

Стандарт	Нормативный документ
Стандарт, раскрывающий основы бухучета и отчетности для учреждений в государственном сегменте	приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н
ФСБУ, посвященный основным средствам	Утвержден приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н
Стандарт учета операций по аренде	приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н
Порядок отражения операций по обесценению активов	Закреплен стандартом из приказа Минфина от 31.12.2016 № 259н.
Регламентация бухгалтерской отчетности	ФСБУ из приказа Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н

Изменения в бухучете бюджетных учреждений затронули и применяемые ими бланки инвентаризационной документации – инвентаризационной описи с формой ведомости расхождений (Приказ Минфина от 17.11.2017 № 194н). Внесены поправки в Инструкции № 162н и № 157н.

Изменения в бухучете 2018, основанные на обновлении Инструкции 162н, затронули такие вопросы:

1. Приведены бухгалтерские проводки, при помощи которых должно быть показано внутреннее перемещение отдельных активов из числа основных средств в случае их сдачи в аренду или передачи третьим лицам в безвозмездное пользование, при заключении договора доверительного управления или направлении объекта учета в другие места хранения.
2. Приведен алгоритм действий по обособлению обязательств, подкрепленных исполнительными документами, при условии, что информация об источнике возникновения долга, КБК и сведения о величине обязательств не могут быть идентифицированы.

Какие изменения бухучет получил после обновления Инструкции 157н:

• отчетность будет признана достоверной, если при ее составлении допущены неточности, которые не влияют на условия субсидирования и принимаемые учредителями решения (например, неверно определен аналитический счет по учету основного средства);
• введено правило обособленного отражения корреспонденций по устранению ошибок, обнаруженных в прошлых периодах;
• изменения в бухучете в 2018 г. сказались на названиях счетов 204 32, 206 61 и 206 63;
• из Плана счетов исключили два счета – 204 51 и 215 51.

С 2018 года для индивидуальных предпринимателей и организаций начинают действовать достаточно серьезные изменения в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета. Чиновники разработали и утвердили ряд законопроектов, которые коснулись практически всех основных налогов, налоговой отчетности и положений по бухучету. Какие же изменения в работе ждут бухгалтеров в 2018 году?

Начиная с 1 января 2018 г. в Российской Федерации начинают действовать 5 новых стандартов бухгалтерского учета, принятые Министерством финансов РФ еще 31.12.2016:

• №256н «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора» – устанавливаются понятия и термины, которые используются в бухгалтерском учете и оформлении отчетности.
• №257н «Основные средства» (ОС) – определяется новая классификация и группировка объектов ОС, новые границы стоимости ОС и порядок расчета амортизации.
• №258н «Аренда» – вводится разделение аренды на операционную и финансовую (неоперационную).
• №259н «Обесценивание активов – определяются единые признаки обесценивания активов, их признание в бухучете и порядок отражения в отчетности.
• №260н «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности – устанавливаются требования к составу, срокам, правилам сдачи отчетов и определяются данные, обязательные для публичного предоставления.

Важно! С 2018 г. вступает в силу только часть изменений в ведении бухгалтерского учета. Всего в течение 2019-2020 г. планируется утвердить еще 24 стандарта.

Порядок разработки новых правил бухгалтерского учета установлен приказом Министерства финансов РФ №170н от 31.10.2017. Грядущие изменения будут касаться правил формирования учетной политики, принципов формирования отчетов по движению денежных средств, алгоритмов отражения в отчетности условных активов, условных обязательств и др.

Нововведения в налоговом учете

На сегодня уже утверждены поправки к налоговому законодательству, которые будет необходимо учитывать бухгалтерам в 2018 году. Нововведения коснулись следующих налоговых платежей:

• : расширен список доходов, которые разрешается не учитывать в процессе расчета данного налога, изменен порядок учета расходов на подготовку персонала и НИОКР, дополнен список организаций, которым разрешается пользоваться ставкой 0%.
• Налог на имущество организаций: изменен порядок применения льгот и определены правила применения кадастровой стоимости.
• НДС: дополнен список операций, которые освобождаются от уплаты НДС либо облагаются по ставке 0%, появится система tax free, ограничены права на вычет НДС и перечень необлагаемых операций.

Важно! Ожидаемые прогнозы по повышению ставки НДС до 22% не оправдались. Реформа перенесена на 2019 год.

• НДФЛ: расширен перечень необлагаемых выплат, изменен порядок уплаты сборов с выигрышей от азартных игр и по определенным рублевым облигациям организаций России.
• Страховые взносы: установлены лимиты для расчета взносов, определены виды деятельности, для которых возможно применение пониженных тарифов на упрощенной системе.
• Налог на землю: разработан порядок расчета сумм сбора в случае изменения категории земли.
• Транспортный налог: отменена часть повышающих коэффициентов, используемых для расчета суммы сбора для дорогих автомобилей.

Новые налоги

Новости налогового учета 2018 качаются не только стандартных, хорошо известных платежей, но и внедрения двух новых сборов:

• Налога на дополнительные доходы – пилотного проекта, который придет на замену налогу на добычу полезных ископаемых. На первом этапе он будет распространяться на деятельность компаний по добыче нефти.
• Курортного сбора – дополнительной платы, которую будут взимать с физических лиц (отдыхающих) санатории, дома отдыха, отели в 4 регионах РФ: Ставропольском и Краснодарском краях, на Алтае и в республике Крым. Он начнет действовать с 1 мая 2018 г.

Профессиональный стандарт

Среди новостей 2018 года для бухгалтеров – появление нового профессионального стандарта, разработанного Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ). В нем прописаны требования, которые понадобятся на разных должностях. В их числе:

• уровень образования;
• опыт работы;
• профессиональные навыки;
• опыт;
• круг обязанностей и задач.

Кроме ведения бухучета и сдачи отчетности от бухгалтеров требуется:

• ведение отчетов о деятельности компаний с подразделениями;
• ведение и сдача консолидированной финансовой отчетности;
• оказание услуг в сфере бухучета;
• владение навыками работы в учетных программах;
• необходимость повышения квалификации.

На заметку! Самый простой вариант доказать соответствие стандарту – пройти проверку в одном из учебных центров, аккредитованных ИПБ.

Система штрафов

Одно из наиболее важных изменений для бухгалтеров в 2018 году – ужесточение штрафов за ошибки в ведении бухгалтерской и налоговой отчетности. При этом Министерством финансов выдвинута инициатива дифференцировать штрафы для бухгалтеров, которые числятся в коммерческих компаниях и бюджетных организациях. Для последних предусмотрены большие суммы штрафов. К примеру, подача недостоверной бухгалтерской отчетности будет стоить главбуху коммерческой организации максимум 10 000 руб., тогда как для бюджетников максимальная сумма составляет 50 000 руб. За налоговые правонарушения (например, неуплату страховых взносов) также планируется не только ужесточение штрафов, но и введение уголовной ответственности.

Дополнительно МинФином в сотрудничестве с ФНС разработаны правки для Налогового кодекса, которые позволят физическим и юридическим лицам оплачивать друг за друга штрафы. До 2018 года была предусмотрена возможность оплачивать за сторонние организации (и физических лиц) распространялась только на налоговые платежи и страховые взносы. Планируется, что данные изменения будут действовать, начиная со второго полугодия.

Видео о нововведениях:

" № 3/2017

Какие основные понятия содержит стандарт? Каков порядок учета ОС в соответствии с этим стандартом? Как определятся первоначальная стоимость ОС? Какие новые положения по начислению амортизации включены в стандарт? Как должно учитываться выбытие ОС и каков порядок раскрытия информации о них в отчетности?

Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации о них, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета основных средств, в том числе полученных в рамках арендных отношений, но на основании положений федерального стандарта «Аренда».

Основные понятия.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н, которая в настоящее время является основополагающим документом по бухгалтерскому (бюджетному) учету, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
• материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
• биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

Признание объектов основных средств.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств (ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

Первоначальная стоимость объектов ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость	Что не включается в первоначальную стоимость
Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)	Затраты на открытие новых производств
Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе: – расходы на оплату труда и страховые взносы; – стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам; – госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС; – суммы вознаграждений посредникам; – затраты на подготовку площадки; – затраты на доставку и разгрузку; – расходы на установку и монтаж; – затраты на проверку функционирования объекта ОС; – расходы на материалы и услуги сторонних организаций; – затраты на информационные и консультационные услуги; – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС	Затраты на внедрение новых продуктов и услуг
Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен	Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)
	Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами
	Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы
	Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

Амортизация основных средств.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

• ожидаемого срока использования объекта;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений объекта;
• гарантийного срока использования объекта;
• сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

• на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
• на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
• на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
• на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

• пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
• вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Выбытие основных средств.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

Раскрытие информации об ОС в отчетности.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

• наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
• сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
• суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
• суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

• описание объектов инвестиционной недвижимости;
• критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
• суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
• суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
• суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
• наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

• о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
• о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
• о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

В Стандарте приведены основные термины и определения, которые затрагивают учет основных средств. В нем изложен порядок принятия их к бухгалтерскому учету. Даны рекомендации по определению первоначальной стоимости ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций. Рассмотрены порядок начисления амортизации, особенности отражения в учете выбытия ОС и особенности раскрытия данных об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Один из главных признаков основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году - первоначальная стоимость. От нее зависит, будет объект применяться как основное средство или нет. Узнайте, какая минимальная стоимость основных средств установлена кодексом и ПБУ в новом году и как применять лимиты.

В 2019 году активы считаются амортизируемыми, если им одновременно присущи следующие признаки:

• первоначальная стоимость превышает: 40 тыс. рублей - в бухгалтерском учете и 100 тыс. рублей - в налоговом;
• предназначены для изготовления товаров, оказания услуг или работ либо сдаются в аренду за плату;
• срок использования - более 12 месяцев;
• объекты не для перепродажи контрагентам;
• цель - приносить компании выгоду.

Если актив отвечает вышеперечисленым критериям только частично, к основным средствам его отнести нельзя. Также не относятся к основным средствам продукция компаний-производителей, а также капитальные и финансовые вложения в предметы, которые находятся на монтаже (подлежащих монтажу) или в пути. А теперь разберем более подробно все вышеперечисленные признаки основных средств.

Лимит основных средств в налоговом и бухгалтерском учете в 2019 году

Минимальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году . Основным нормативным актом, регулирующим учет основных средств, является ПБУ 6/01. Документ определяет показатели отнесения к основным средствам и методы учета.

Одним из важных показателей учета объекта как основного средства - первоначальная стоимость. В бухгалтерском учете в 2019 году она по-прежнему составляет 40 000 рублей.

Ожидалось, что с начала года в учете основных фондов должны были произойти существенные изменения. В частности, ПБУ 06/01 планировали поименовать как Федеральный стандарт бухгалтерского учета основных средств. Проект стандарта разработал Фонд развития бухучета НРБУ "БМЦ" (с документом можно ознакомиться на сайте bmcenter.ru). Новый стандарт приближен к Международным стандартам финансовой отчетности. Согласно проекту, минимальный стоимостный порог активов 40 000 рублей планировали отменить, предоставив организациям право назначить лимит стоимости основных средств 100 тыс. рублей (как в налоговом учете). Однако в сентябре 2018 года совет при министерстве обсудил проект нового федерального стандарта и принял решение об отказе в принятии документа.

Минимальная стоимость основных средств в налоговом учете в 2019 году. В новом году в налоговом учете имущество считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. рублей (ст. 256 НК РФ). Новый критерий действует уже три года, но только к тем объектам, которые эксплуатируются с 2016 года.

В 2019 году правила не изменились, а значит объекты дешевле 100 тыс. рублей надо списывать сразу, а дороже - амортизировать. Но здесь важно не запутаться, как списывать малоценку – цена актива до 40 тыс. рублей. Ведь в 2016 году с учетом новых поправок возникла путаница. Из-за того, что в бухучете стоимость основных средств осталась прежняя 40 тыс. рублей, компании списывали малоценку сразу - единовременно, а активы от 40 до 100 тыс. рублей - постепенно. Минфин в письме от 20.05.16 № 03-03-06/1/29194 разъяснил, что это неверно. Если организация в налоговом учете списывает активы от 40 до 100 тыс. рублей постепенно, то такой же порядок надо применять и к малоценным основным средствам. Например, спецодежде, оснастке, инвентарю, оборудованию и др.

С позицией Минфина можно поспорить. Ведь НК РФ разрешает организациям самостоятельно определить, как списывать малоценные объекты. И нигде нет предопределяющих правил, что надо использовать одинаковый подход к списанию активов.

По общему правилу малоценку компания вправе списать сразу. А если компания будет постепенно учитывать часть объектов, то она завысит налог, а не занизит. По сути спорить с инспекторами нет снований, но из-за позиция Минфина претензий со стороны налоговиков можно не избежать. Если вы не готовы спорить, то применяйте единый метод списания. Есть такие варианты: все активы до 100 тыс. рублей надо учитывать в расходах сразу или постепенно. Чтобы разобраться, какие активы надо амортизировать, смотрите таблицу.

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

С 1 января 2019 года сроки амортизации в налоговом учете следует определять исходя из новой классификации основных средств 2019 года . Для всех старых активов сроки использования прежние.

Учет операций по приобретению основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году

Как действовать, если обнаружили, что компания использует имущество, но никак не учитывает его

Основные фонды обычно приобретают путем:

• покупки;
• сооружения или производства собственными силами;
• внесения в уставный капитал организации;
• получения по договору отступного или новации;
• получения в результате реализации права на залог;
• приобретения в результате заключения договора лизинга.

Объекты учитывают по первоначальной стоимости (или ПС). В бухгалтерском и налоговом учете их ПС формируется практически одинаково. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта ОС на баланс (см. таблицу).

Правила формирования ПС для целей бухгалтерского учета регламентируются п. 8 ПБУ 6/01, а для целей налогового - п. 1 ст. 257 НК РФ.

Порядок формирования первоначальной стоимости в БУ и НУ

БУ	НУ
Приобретение имущества за плату
ПС складывается из суммы фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.	ПС определяется как сума расходов на приобретение, доставку, и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов.
Получение имущества в качестве вклада в УК
ПС признается денежная оценка ОС, согласованная учредителями. В определенных случаях оценку должен проводить независимый оценщик. Сюда же включают затраты на доставку и доведение до кондиции.	Стоимость зависит от того, кто является учредителем организации. 1. Если компания или ИП, то стоимость ОС определяется исходя из остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны + доп. расходы. Если получающая сторона не может документально подтвердить цену вносимого имущества, то его стоимость в НУ признается равной нулю. 2. Если физик, то цена ОС равна документально подтвержденным расходам на их приобретение за минусом амортизации (если ОС ранее были в употреблении).
Получение имущества безвозмездно
ПС ОС признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия, увеличенная на фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.	ПС ОС равна сумме, в которую оценили имущество в соответствии с п.8 ст. 250 НК. Оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых на основании положений ст. 105,3 НК, но не ниже их остаточной стоимости по данным НУ передающей стороны. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем ОС документально или путем проведения независимой оценки.

Способы включения стоимости основных средств в затраты в бухгалтерском и налоговом учете

Основные средства переносят свою стоимость на затраты несколькими способами:

1. Напрямую, включая стоимость в расходы текущего периода;
2. Путем начисления амортизационной премии;
3. Путем начисления амортизации.

Первый способ годится только для недорогих объектов ценность которых в пределах лимита, установленного законодательством (100 тыс. для налогового и 40 тыс. рублей для бухучета).

В НУ часть первоначальной стоимости объектов можно учесть единовременно, применив амортизационную премию . В бухгалтерском такое право не предусмотрено, поэтому организации придется отражать обязательства на сумму амортизационной премии.

Премия не применяется, если объекты не подлежат амортизации (например, земля), получены безвозмездно, являются предметом лизинга или если исключаются из состава амортизируемого имущества из-за перевода на консервацию на срок свыше 3 месяцев, передачи в безвозмездное пользование или реконструкции сроком более 12 месяцев (при условии, что объекты во время реконструкции не эксплуатируются).

Амортизационные отчисления как способ перенесения стоимости основных средств в затраты

Способы начисления амортизации

Линейный способ начисления амортизации наиболее простой и не влечет возникновения налоговых разниц. Поэтому большинство налогоплательщиков выбирают этот способ.

Хотя следует учесть, что с точки зрения исчисления налога на имущество наиболее выгодным является способ уменьшаемого остатка и амортизации по сумму чисел лет полезного использования. Данные способы дают возможность начислять амортизацию в большем объеме в начале использования объекта.

Пример

Приобретен ленточный передвижной конвейер. Цена - 5 млн руб. Срок полезного использования – 5 лет.

При линейном способе начисления амортизации, остаточная стоимость конвейера на конец года будет равна 4 млн руб. (5 – 5/5), а при сумме чисел лет срока полезного использования – 3,3 млн руб. (5 – 5 x 5/(1+ 2 + 3 + 4 + 5))

При способе уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 - равна 2 млн руб. (5 – 5 x 100%/5 x 3).

Начисление амортизации после начисления амортизационной премии

Если организация решила применить амортизационную премию, то сумма ежемесячных амортизационных отчислений для бухгалтерского и налогового учета будет разная.

Пример

Организация приобрела полностью готовое к использованию складское здание, относящееся к 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно) за 23,1 млн рублей (без НДС) в январе 2019 года и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. Продолжительность использования для обоих видов учета одинаковая - 25 лет.

Организация решила применить амортизационную премию в размере 30%. Способ амортизации – линейный.

НУ
Месяц	Операция	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Расчет
Январь	Приобретение здания	08-Н	60-Н	23 100	-
Январь	Ввод здания в эксплуатацию	01-Н	08-Н	23 100	-
Январь	Начисление амортизационной премии	20-Н	01-Н	6 930	23 100 х 30%
Февраль	Начисление амортизации	20-Н	02-Н	53,9	(23 100 – 6 930)/(12 x 25)
Март и далее	Начисление амортизации	20-Н	02-Н	53,9	(23 100 – 6 930)/(12 x 25)
БУ
Январь	Приобретение здания	08	60	23 100	-
Январь	Перенос стоимости здания на счет 01 при его готовности к эксплуатации	01	08	23 100	-
Январь	Начисление ОНО по амортизационной премии	68	77	1386	6 930 х 20%
Февраль	Начисление амортизации	20	02	77	23 100/(12 x 25)
Февраль		77	68	4,62	(77-53,9) x 20%
Март и далее	Начисление амортизации	20	02	77	23 100/(12 x 25)
Март и далее	Погашение ОНО по амортизационной премии	77	68	4,62	(77-53,9) x 20%

Применение коэффициентов к норме амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

При начислении амортизации следует помнить и о повышающих (понижающих) коэффициентах, которые можно применить к основной норме амортизации.

Применение повышающих коэффициентов ведет к пропорциональному снижению срока полезного использования, понижающих, соответственно, к его увеличению.

В БУ применение повышающих коэффициентов (не выше 3) возможно только, если организация начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. В налоговом спецкоэффициенты могут применяться к норме амортизации, рассчитываемой как линейным, так и нелинейным способом. Однако количество случаев применения данных коэффициентов ограничено. Например, организации имеют право применять повышенный коэффициент к норме амортизации (но не выше 2) для объектов используемым в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности (с некоторыми ограничениями).

Другой пример. Любые организации имеют право применять повышающий коэффициент к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность (не выше 2) или к фондам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности (не выше 3).

Повышенный коэффициент (не выше 3) может применять организация, у которой на балансе учитывается лизинговое имущество (только если оно не относится к 1-3 амортизационным группам).

Применение повышающих коэффициентов обычно приводит к возникновению временных налоговых разниц.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в учете

ПС основных средств, уже введенных в эксплуатацию, в ряде случаев можно изменить. К таким случаям относятся:

• Переоценка;
• Реконструкция, модернизация, дооборудование;
• Неотделимые улучшения, произведенные арендатором.

Правила проведения переоценки основных средств в 2019 году

Переоценка влияет на стоимость фондов только в бухгалтерском учете. Для налогового результаты переоценки не принимаются. Таким образом, у организации появляется налоговая разница, которую она может учесть в качестве постоянной согласно ПБУ 18/02.

Переоценка имущества влияет на налоговую базу по налогу на имущество только если налог рассчитывается исходя из балансовой стоимости.

Принимая решение о проведении переоценки, следует учитывать то, что отныне проводить ее придется регулярно. Результаты отражаются на 31 декабря года, в котором она проводится. Результат может быть как положительным (дооценка) – когда переоцененная стоимость больше остаточной, так и отрицательным (уценка) – в обратном случае.

Учет результатов первоначальной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году

Дт 01 Кт 83

Дт 83 Кт 02

так в общем случае отражается первичная дооценка

Дт 91-2 Кт 01

Дт 02 Кт 91-2

а так – его первая уценка.

Повторной переоценки в бухгалтерском учете в 2019 году

Последующая дооценка и уценка имущества отражаются в зависимости от того, каким был предыдущий результат переоценки.

Первичная переоценка			Повторная переоценка
	Дооценка		Уценка
Дооценка			Дт 83 Кт 01 уценка в пределах суммы Дт 02 Кт 83 предыдущей дооценки
			Дт 91 Кт 01 уценка в сумме, превышающей Дт 02 Кт 91 предыдущую дооценку
Уценка	Дт 01 Кредит 91 в пределах сумм предыду- Дт 91 Кредит 02 щей уценки на счете 91		Дт 91-2 Кт 01
	Дт 01 Кт 83 в сумме, превышающей Дт 83 Кт 02 сумму предыдущей уценки

В бухгалтерской отчетности результаты переоценки показываются по строке «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» формы 2. В балансе результаты переоценки относятся на статью «Основные средства» раздела I и на статью переоценки внеоборотных активов раздела III.

Изменение стоимости и срока полезного использования в результате доработки

ПС объектов основных фондов меняется в результате их реконструкции, модернизации или дооборудования (РМД). Иногда бухгалтеру сложно правильно квалифицировать изменения. Так, реконструкцию и модернизацию часто путают с капитальным ремонтом. Хотя ремонт отличается от РМД целями и результатами. Цель ремонта, как текущего так и капитального – в устранении повреждений и неисправностей, замене изношенных деталей и частей фондов аналогичными, но новыми (или подержанными, но рабочими). Результат ремонта - восстановление производительности объекта, существовавшей до его ремонта.

Цель РМД - увеличение производительности и/или расширение функциональных возможностей объектов. Например, станок теперь может вытачивать новые детали, или на ткани могут наноситься новые принты.

Работы по РМД увеличивают первоначальную стоимость фондов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обычно РМД увеличивают также и срок полезного использования. Он может увеличиваться только в пределах, установленных для амортизационной группы. То есть в результате РМД основное средство не может перейти в другую группу. Если срок не увеличивается, то амортизацию следует продолжать до полного погашения измененной первоначальной стоимости.

К расходам на РМД в налоговом учете организация также может применить амортизационную премию.

Затраты на РМД отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 08 Кредит 60, 76, 10, 70, 71, 69, 23, 21, 41, 43, 20

Дебет 01 Кредит 08

Учет выбытия основных средств в 2019 году

Перед годовой отчетностью имущество компании пересчитывают. Итоги инвентаризации сопоставляют с данными бухучета. Это необходимо, чтобы избежать искажений в отчетности. Если налоговики найдут на складе одно количество материальных запасов, а в бумагах другое, они оштрафуют компанию на 10 тыс. руб.

Выбытие вне зависимости от его причин всегда сопровождается их списанием с баланса. Обычно объекты выбывают в результате:

• полного переноса их стоимости на затраты при истечении срока полезного использования;
• продажи;
• дарения;
• внесения в уставный капитал;
• передачи по договору отступного или новации;
• хищения;
• списания вследствие утраты своих качеств (повреждение, разрушение, порча и т.д.);
• ликвидации;
• передачи в финансовую аренду (учитываются у лизингополучателя) и пр.

Для налогообложения остаточная стоимость выбывающего имущества может являться принимаемым или непринимаемым расходом. Все зависит от конкретной ситуации.

Так, например, при продаже остаточная стоимость объектов будет относиться к принимаемым для налогообложения расходам, а при безвозмездной передаче – к непринимаемым.

Если при продаже имущества организация получает убыток, то последний принимается для уменьшения базы по прибыли постепенно – в течение срока, остающегося до окончания срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем продажи.

Пример

Срок полезного использования строительного подъемника - 24 месяца. Он введен в эксплуатацию в феврале 2018 г., а продан в июль 2019 г. Остаточная стоимость подъемника на момент продажи составила 3,5 млн руб., цена продажи по договору (без НДС) – 2,8 млн руб.

Таким образом, убыток от продажи составил 0,7 млн руб. Срок, в течение которого убыток будет приниматься в расходы для налога на прибыль, составляет 24 месяца – 17 месяцев (с марта 2018 по июль 2019 включительно) = 7 месяцев.

Сумма ежемесячного убытка, включаемого в прочие расходы в течение 7 последующих месяцев, начиная с августа 2019 года, составляет 0,1 млн руб. (0,7/7 месяцев).

Дебет 62 Кредит 91-1

Продажа подъемника на сумму 3,3 млн руб., в т.ч. НДС

Дебет 91-НДС Кредит 68-НДС

НДС с суммы продажи в размере 0,5 млн руб.

Дебет 02 Кредит 01

Списание начисленной на момент продажи амортизации

Дебет 91-2 Кредит 01

Отражение остаточной стоимости подъемника в расходах организации в сумме 3,5 млн руб.

Учет основных средств при УСН доходы минус расходы в 2019 году

ПС основных средств формируется из фактических затрат на приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. При упрощенке - из цены поставщика и затрат на монтаж (при покупке), либо из стоимости услуг подрядчика (при строительстве).

Списание стоимости объектов в расходы на УСН

Если упрощенец реализует имущество со сроком использования до 15 лет включительно в течение трех лет с окончания года, в котором его стоимость включена в расходы (а имущество со сроком свыше 15 лет – в течение 10 лет), он обязан пересчитать свою базу по УСН с начала эксплуатации основных средств. При этом списанная стоимость объектов подлежит восстановлению. Вместо нее упрощенец начисляет амортизацию.

С 1 января 2018 года действуют новые правила по которым учитывают основные средства. О новых критериях, по которым имущество относят к основным средствам, и о том, как отличить основные средства от материальных запасов - в статье.

Виды основных средств

Имущество учреждения отнесите к основным средствам, если выполняется одновременно следующие условия:

1. Срок полезного использования больше 12 месяцев.
2. Приносит экономическую выгоду или имеет полезный потенциал.
3. Принадлежит на праве оперативного управления, по договору лизинга, или по другим договорам неоперационной (финансовой) аренды.
4. Можно оценить стоимость объекта документально либо экспертизой. Например, если купили имущество, стоимость подтверждают первичные документы – накладная, договор, а если получили безвозмездно – заключение экспертизы. Исключение - активы культурного наследия.

Еще один из главных критериев - это стоимость ОС. Для бухгалтерского учета она должна превышать 40 тыс. руб., для налогового учета - 100 тыс. руб.

Если активы отвечают всем критериям ОС, но они перечислены в пункте 99 , все равно отнесите их к материальным запасам. Например, инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов. Также не учитывайте следующие активы как ОС:

• непроизведенные активы;
• биологические активы;
• имущество казны, за исключением объектов, в отношении которых учреждение обладает правом безвозмездного бессрочного пользования;
• материальные ценности, в том числе недвижимость, предназначенные для продажи или учитываемые в составе запасов, а также объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений.

Пример. Учреждение здравоохранения «Альфа» приобрело медицинские инструменты: зажим и тонометр. Инструменты учреждение будет использовать при оказании медицинских услуг.

Комиссия определила, что инструменты - актив, стоимость подтверждена товарной накладной, договором.

Стоимость зажима - 1600 руб. (с НДС). Срок полезного использования по инструкции производителя - шесть месяцев. Это меньше 12 месяцев, поэтому комиссия приняла решение включить зажим в состав материальных запасов.

Стоимость тонометра - 1850 руб. (с НДС). Срок полезного использования - 36 месяцев, что больше 12 месяцев. Комиссия включила тонометр в состав ОС.

Изменения в учете ОС в 2018 году

С нового года федеральный стандарт ввел новые принципы, по которому объединяют ОС. Теперь вместо двух групп «Нежилые помещения» и «Сооружения» появилась одна - «Нежилые помещения (здания и сооружения)». Остальные группы и какие основные средства к ним относить смотрите в таблице 1.

Таблица 1. Группы и примеры ОС

Группы основных средств	Примеры основных средств
Жилые помещения	Квартиры, здания общежитий
Нежилые помещения (здания и сооружения)	Офисные здания, сооружения, гаражи
Машины и оборудование	Токарные станки, сварочные аппараты, лабораторное оборудование, весы, компьютеры, оргтехника
Транспортные средства	Автомобили, мотоциклы, прицепы, моторные лодки
Инвентарь производственный и хозяйственный	Чайники, сейфы, холодильники, мебель, утюги, другие электроприборы
Многолетние насаждения	Деревья, кустарники, которые не учитываются как биологические активы
Инвестиционная недвижимость	Недвижимость и движимое имущество, которые передают в аренду
Основные средства, не включенные в другие группировки	Декорации, театральные костюмы

Пройдите учебную программу в . После прохождения обучения вы сможете правильно применять новые стандарты в ведении учета и при формировании отчетности.

Бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018 году

Основные средства в бухгалтерском и налоговом учете учитывайте в зависимости от его стоимости. Рассмотрим, как учитывать ОС при разной цене, учитывая правила нового Федерального стандарта..

Бухгалтерский учет ОС, стоимостью до 100 000 руб.

Активы стоимостью меньше 40 тыс. руб. можете учесть в бухгалтерском учете двумя способами:

1. Как материально-производственные запасы.
2. Как основные средства.

Главное условие - зафиксировать выбранный способ в учетной политике. Так как учреждение вправе самостоятельно решить, какой из способов применять в учете.

Объекты стоимостью свыше 40 тыс. руб. нельзя списать в расходы одной суммой. Такое имущество примите к учету в качестве основных средств.

Стандарт № 257н изменил подход к оценке стоимости основных средств. Теперь есть семь видов стоимости, по которой основное средство отражают в учете...

Из статьи журнала :

Бухгалтерский учет ОС, стоимостью свыше 100 000 руб.

В бухучете имущество признается ОС, если его стоимость превышает 40 тыс. руб. Поэтому лимит в 100 тыс. руб. тут роли не играет. Такие объекты примите к учету в качестве основных средств и амортизируются в течение срока полезного использования.

Налоговый учет ОС в 2018 году

Налоговый учет основных средств в 2018 г. ведется без изменений. Амортизируйте основные средства, если:

• они принадлежат учреждению на праве собственности (на праве оперативного управления);
• их используют для получения дохода;
• срок полезного использования актива свыше 12 месяцев,
• его первоначальная стоимость более 100 тыс. руб. Применяйте этот лимит только к тем основным средствам, которые начали эксплуатировать с 1 января 2016 года (неважно, когда купили). Объекты, которые ввели в эксплуатацию до 2016 года, продолжайте амортизировать по тем же нормам. А все объекты дешевле этой суммы спишите единовременно.

Шпаргалка

Как учесть имущество в бухгалтерском учете и налоговом учете?

Амортизация основных средств в 2018 году в бухгалтерском и налоговом учете

В бухучете в 2018 году начислять амортизацию можно тремя способами:

• линейным методом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Совет

Способы амортизации пропишите в учетной политике. Причем вы можете применять все три метода для разных групп объектов ОС.

В налоговом учете начните амортизировать основное средство с месяца, следующего за введением его в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Учреждение вправе выбрать один из двух способов:

• линейный;
• нелинейный.

Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств (таблица 3) утвердило Правительство РФ постановлением от 1 января 2002 г. № 1.

Таблица 3. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

Амортизационная группа	Срок полезного использования
первая группа	от 1 года до 2 лет включительно
вторая группа	свыше 2 лет до 3 лет включительно
третья группа	свыше 3 лет до 5 лет включительно
четвертая группа	свыше 5 лет до 7 лет включительно
пятая группа	свыше 7 лет до 10 лет включительно
шестая группа	свыше 10 лет до 15 лет включительно
седьмая группа	свыше 15 лет до 20 лет включительно
восьмая группа	свыше 20 лет до 25 лет включительно
девятая группа	свыше 25 лет до 30 лет включительно
десятая группа	свыше 30 лет

В течение срока полезного использования ОС на него начисляйте амортизацию. Даже в том случае, когда ОС простаивает, не используется или удерживается для последующей передачи (списания). Исключение - когда остаточная стоимость стала равной нулю. В этом случае прекратите начислять амортизацию. Также поступите, когда списываете с баланса основное средство. Амортизацию в зависимости от стоимости и категории имущества начисляйте с учетом особенностей, которые даны в таблице 4.

Важно запомнить!

Амортизацию не начисляйте на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям.

Метод амортизации, который будете применять в течение оставшегося срока полезного использования, можно изменить. При этом не надо пересчитывать накопленную амортизацию.

Таблица 4. Особенности начисления амортизации

Имущество	Особенности начисления амортизации	Основание
Движимое имущество стоимостью до 10 тыс. руб. (за исключением объектов библиотечного фонда)	Не начисляйте. Стоимость данных объектов при вводе в эксплуатацию (принятии к учету) сразу спишите в расходы и отразите на забалансовом счете 21	Пункт 39 стандарта «Основные средства», пункт 373 Инструкции № 157н
Движимое и недвижимое имущество стоимостью от 10 тыс. до 100 тыс. руб.	Единовременно начислите 100-процентную амортизацию при выдаче объекта в эксплуатацию	Пункт 39 стандарта «Основные средства»
Библиотечный фонд стоимостью до 100 тыс. руб. (за исключением периодических изданий)
Движимое и недвижимое имущество, а также объекты библиотечного фонда дороже 100 тыс. руб.	Начисляйте по нормам амортизации	Подпункт «а» пункта 39 стандарта «Основные средства»

Начиная с 1 января 2018 года на все ОС, которые находятся на консервации, необходимо продолжить начислять амортизацию. Так, если объект был законсервирован до 2018 года на срок более трех лет и амортизация не начислялась, то с 1 января 2018 года на такой объект основных средств начислите амортизацию.

Документы по учету ОС в 2018 году

Любое движение основных средств оформите документально. Для этого используете официальные формы, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Основные формы отражены в таблице 5.

Таблица 5. Основные документы по учету ОС в 2018 году

Форма	Наименование бланка скачайте формы по ссылкам	Когда использовать
0504101	Акт о приеме-передаче нефинансовых активов	- Для передачи и поставки на учет имущества, бывшего в эксплуатации; - Для приема-передачи ОС между государственными учреждениями
0504102	Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов	Для учета перемещения ОС внутри организации, между структурными подразделениями (цеха, отделы)
0504103	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств	Для учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации.
0504104	Акт о списании объекта (кроме автотранспортных средств)	Для списания единичных ОС, пришедших в негодность
0504105	Акт о списании автотранспортных средств	Для списания непригодных транспортных средств
0504143		При завершении инвентаризации
0504092	Ведомость расхождений по результатам инвентаризации	При обнаружении излишек или недостач при инвентаризации

Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме ОС-6 не является обязательной к применению с 1 января 2013 года.

Проводки по основным средствам в 2018 году

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже.

Таблица 6. Типовые проводки по учету основных средств

Содержание операции	Бухгалтерская запись		Документальное оформление
	Дебет	Кредит
Поступление основных средств (принятие к учету)
– ОС (за исключением недвижимого имущества) по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозспособом	0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 21 310, 0 106 31 310	Акт о приеме-передаче (ф. 0504101) Приходный ордер (ф. 0504207) – если нет первичных документов от поставщика
– увеличения стоимости ОС в результате их достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования	0 101 11 310– 0 101 13 310, 0 101 15 310, 0 101 18 310, 0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310	0 106 11 310, 0 106 21 310, 0 106 31 310	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)
Выдача в эксплуатацию ОС*
Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью до 10 тыс. руб. включительно (за исключением недвижимого имущества и библиотечного фонда)	0 401 20 271, 0 109 60 271, 0 109 70 271, 0 109 80 271, 0 109 90 271	0 101 21 410– 0 101 28 410, 0 101 31 410– 0 101 38 410	Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)
	Забалансовый счет 21	–
Выдача в эксплуатацию ОС стоимостью свыше 10 тыс. руб. (за исключением недвижимого имущества), а также библиотечного фонда независимо от стоимости	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	0 101 21 310– 0 101 28 310, 0 101 31 310– 0 101 38 310, 0 101 41 310– 0 101 48 310	Требование-накладная (ф. 0504204)
Переоценка ОС и амортизации
Отражена сумма положительной переоценки (дооценки):
– основных средств	0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000	0 401 30 000
– амортизации	0 401 30 000	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000
Отражена сумма отрицательной переоценки (уценки):
– основных средств	0 401 30 000	0 101 11 000– 0 101 13 000, 0 101 15 000, 0 101 18 000, 0 101 21 000– 0 101 28 000, 0 101 31 000– 0 101 38 000
– амортизации	0 104 11 000– 0 104 13 000, 0 104 15 000, 0 104 18 000, 0 104 21 000– 0 104 28 000, 0 104 31 000– 0 104 38 000	0 401 30 000

* Если имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, которым учреждение не вправе распоряжаться самостоятельно, в учете необходимо откорректировать показатели счета 210 06 (при поступлении – Дт 0 401 10 172 Кт 0 210 06 660, при выбытии – методом «красное сторно»).