Исполнение обязательства как способ погашения дебиторской задолженности. Передача имущества в счет погашения долга Налогообложение услуг в счет уплаты долга

Брать в долг всегда легче, чем отдавать. Ведь, как говорится, берешь-то чужие, а возвращать приходится свои... кровные. Однако в некоторых случаях из долговой ямы выбраться оказывается еще труднее - приходится даже прощаться с имуществом, предоставляя его в качестве отступного. По идее в этом случае никакие денежные расчеты не производятся. Поэтому может сложиться впечатление, что если должник применяет УСН, то подобная операция не приведет к возникновению у него ни расходов, ни уж тем более доходов. Ну какие могут быть доходы, раз уж он все потерял? Однако, как следует из разъяснений контролирующих органов, тот, кто так думает, глубоко ошибается.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК). При этом договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В общем случае долговое обязательство прекращается надлежащим его исполнением (ст. 408 ГК). Однако на практике должники не всегда могут своевременно выполнить взятые на себя обязательства. При этом стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства (ст. 407 ГК). Один из вариантов решения проблемы - заключение соглашения об отступном - уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 ГК). Расстаться с имуществом в счет погашения долга должник может и по решению суда. В любом случае если он применяет "упрощенку", то ему придется, помимо всего прочего, разгадать "налоговую" головоломку.

"Упрощенные" налоговые правила

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения "упрощенцы" учитывают доходы, указанные в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса. То есть к "упрощенным" доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса соответственно. При этом поступления, поименованные в ст. 251 Кодекса, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются. Как раз это нам позволяет не включать в состав доходов денежные средства, полученные по договору займа (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК).
В то же время на основании п. 1 ст. 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК).
В свою очередь расходы признаются на УСН кассовым методом (ст. 346.17 НК). При этом проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав расходов с учетом особенностей, установленных ст. ст. 269 и 265 Кодекса (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК). В общем случае таковые признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором.

Передача отступного имущества

При передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе. А стало быть, такая передача в соответствии со ст. 39 Кодекса признается для целей налогообложения реализацией. Поэтому стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении базы по "упрощенному" налогу (см., напр., Письмо Минфина от 28 июня 2016 г. N 03-11-11/37751).
Одновременно в составе расходов учитываются и расходы в виде процентов, обязательство по уплате которых также погашается на момент передачи имущества по договору об отступном.
Обратите внимание! Обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. На это указано в п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. N 102.
И, наконец, осталось решить еще один налоговый вопрос. Он связан с учетом стоимости реализованного "отступного" имущества в расходах на УСН. В данном случае все зависит от того, что это за имущество. Обычно вариантов здесь может быть два: либо это товар, либо основное средство.
В первом случае также на дату передачи "отступных" товаров в составе расходов учитываются затраты на их приобретение и "входной" НДС по ним. Естественно, это возможно при условии, что они были оплачены поставщику (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК).
Второй случай посложнее. Вообще затраты на приобретение ОС при его продаже "упрощенцы" не списывают, поскольку они уже учтены в расходах в том году, когда объект был приобретен и оплачен (п. 3 ст. 346.16 НК). Однако пересчитать расходы все же придется, если объект ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно реализован до истечения 3 лет с окончания года, когда его стоимость учтена в расходах. Если же СМИ объекта ОС превышает 15 лет, то пересчеты нужно производить при его реализации до истечения 10 лет с момента его приобретения.
Пересчеты производятся с момента учета стоимости ОС в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) объектов с учетом положений гл. 25 Кодекса. А по завершении этих пересчетов нужно уплатить в бюджет дополнительную сумму налога и пени. При этом не обойтись и без "уточненок" за соответствующие налоговые периоды.
Отметим, что указанный порядок "работы" с расходами касается только "упрощенцев", которые применяют спецрежим с объектом налогообложения "доходы минус расходы". А "упрощенцы", которые платят единый налог с доходов, учесть произведенные расходы по определению не могут. Соответственно, на дату передачи имущества в качестве отступного им просто надлежит включить в состав налогооблагаемых доходов выручку от реализации этого имущества в размере погашаемой задолженности по договору займа.
Обратите внимание! Вне зависимости от применяемого на УСН объекта налогообложения при передаче "отступного" имущества обязанности по уплате НДС и налога на прибыль организаций у "упрощенца" не возникает (см. Письмо Минфина от 28 июня 2016 г. N 03-11-11/37751).

Может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Рассмотрим на примерах, как погашение дебиторской задолженности лично должником отражается в бухгалтерском учете.

Пример 1.

ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 рублей.

По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО «В» поступили денежные средства на счет ООО «А».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности

Окончание примера.

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В статье 410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами, лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ). На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном статьей 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить денежными средствами на основании платежного поручения (пункт 4 статьи 168 НК РФ).

Поэтому при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС

Обращаем внимание читателей, что положения ст. 171 и 172 НК РФ не содержат требований по применению вычета по НДС после уплаты налога при проведении взаимозачетов.

В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражаются сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Пример 2.

Согласно договору купли-продажи ООО «А» отгрузило покупателю - ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 рублей.

По условиям договора ЗАО «В» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО «В» по другому договору купли-продажи отгрузило ООО «А» материалы на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. По условиям договора ООО «А» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО «А» не поступила.

Обязательства по самостоятельным договорам были погашены проведением зачета взаимных требований.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отражена выручка от продажи продукции
			Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
			Начислен НДС с выручки от продажи продукции
			Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236000 – 36000 – 160000)
			Приняты к учету поступившие материалы
			Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
			Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам
			Подписано соглашение о взаимозачете
			Перечислен НДС ЗАО «В» (пункт 4 статьи 168 НК РФ)
			Поступил НДС от ЗАО «В» (пункт 4 статьи 168 НК РФ)

Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть связано с различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 382 ГК РФ для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору.

Финансовые вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Исходя из вышесказанного, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ уступка права требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), или переход этого требования к другому лицу является объектом налогообложения по НДС. При уступке права требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), или при переходе этого требования к другому лицу по НДС согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ определяется в общем порядке, то есть исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (по статье 154 НК РФ). НДС начисляется на рыночную цену имущества, без учета НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ). Это правило справедливо в отношении тех товаров (работ, услуг), реализация которых не освобождена от налогообложения.

Первоначальный кредитор при передаче денежного требования НДС не платит, ведь он перечислил НДС в бюджет на дату отгрузки товаров покупателю (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

Новый кредитор, получивший право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, будет начислять НДС либо в день прекращения обязательства, либо на дату последующей передачи этого права требования (пункт 8 статьи 167 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором полученного денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, определяется в следующем порядке:

налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Если полученное право передается третьему лицу, то налоговая база определяется как разница между стоимостью приобретенного денежного права и доходами, полученными от нового кредитора.

Если последующая уступка приобретенного организацией денежного требования к должнику не осуществлялась, требование должником не исполнено и доход по данному требованию не получен, то оснований для определения налоговой базы по НДС не имеется.

Обращаем Ваше внимание, что в связи с существенными изменениями с 2006 года по НДС, налогообложение таких операций не изменилось (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 26 июня 2006 года №03-04-11/111 «О возможности частичного вычета по налогу на добавленную стоимость»).

Пример 3.

По договору поставки оптовая фирма ООО «В» поставила покупателю ООО «А» товары на сумму 11 800 рублей (в том числе НДС – 1 800 рублей). Несвоевременное исполнение организацией ООО «А» своих обязательств по оплате полученных товаров привело к образованию у организации ООО «В» просроченной дебиторской задолженности. Для того чтобы ликвидировать эту задолженность ООО «В» заключила договор цессии с ООО «С», в соответствии, с которым за приобретенное право требования ООО «С» должно уплатить ООО «В» 9600 рублей.

Учет у ООО «В»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Отгружен товар покупателю (ООО «А»)
			Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
			Заключен договор об уступке права требования с ООО «С»
			Списана с баланса реализованная дебиторская задолженность (ООО «А»)
			Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности
			Получены денежные средства по договору цессии (ООО «С»)

Учет у организации ООО «С»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Приобретено право требования по договору цессии (ООО «В»)
			Перечислены денежные средства по договору (ООО «В»)
			Получены денежные средства от ООО «А»
			Отражена в составе прочих доходов организации сумма выбытия финансового актива
			Отражены в составе прочих расходов организации расходы, связанные с выбытием финансового актива
			Начислен НДС с разницы между суммой денежных средств, уплаченных цеденту, и суммой средств, полученных от должника (11 800 – 9 600) /118 х 18
			Определен финансовый результат от реализации

Учет у организации ООО «А»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
			Оприходован товар по накладной
			Выделен НДС по приобретенному товару
			Принят НДС к вычету
60 ООО «В»	76 ООО «С»		Отражение смены кредитора после получения уведомления о перемене кредитора
			Перечислены ООО «С» денежные средства

Окончание примера.

Может возникнуть ситуация, когда дебиторская задолженность будет реализована по цене выше, чем ее учетная стоимость (то есть за большую сумму денег, чем та, которую должен был заплатить покупатель). В этом случае, с разницы между ценой реализации дебиторской задолженности и ее учетной ценой нужно также заплатить НДС в бюджет. При этом расчет суммы НДС будет таким:

Если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 18%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности – учетная стоимость дебиторской задолженности) х 18% / 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 10%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности – учетная стоимость дебиторской задолженности) х 10% / 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции, по реализации которых не подлежат обложению НДС, у организации-продавца налоговой базы по НДС не возникает – смотрите, например, Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее – УМНС Российской Федерации) по городу Москве от 7 февраля 2002 года №02-14/1826.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования, приравниваются к внереализационным расходам согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным статьей 279 НК РФ.

При уступке продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу до наступления, предусмотренного, договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика. При этом размер такого убытка для целей налогообложения не может превышать размера суммы процентов, которые заплатил бы продавец товара, если бы взял кредит на указанный период времени.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара также признается убытком налогоплательщика. При этом такой убыток принимается в целях налогообложения таким образом:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Обратите внимание!

Правила, установленные пунктами 1 и 2 статьи 279 НК РФ, также применяются к налогоплательщикам-кредиторам и по долговым обязательствам (по товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления).

Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Договор цессии, мена, прекращение обязательств зачетом».

Пример 4 из консультационной практики ЗАО « BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Ситуация:

«У предприятия «А» есть задолженность перед предприятием «В» по отгруженному товару, предприятие «А» передает дебиторскую задолженность в счет погашения долга предприятию «В».

Вопрос:

«Возникает ли при данном взаимозачете у предприятия «В» налоговая база по НДС? (то есть обязанность уплатить НДС на сумму переданной дебиторской задолженности)».

Ответ:

Передача дебиторской задолженности предприятием «А» в счет погашения долга предприятию «В» в рассматриваемой ситуации квалифицируется гражданским законодательством как уступка денежного требования. К данным видам сделок применяются нормы главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Специфика налогообложения налогом на добавленную стоимость при совершении сделок по уступке права требования предусмотрена статьей 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пункта 4 вышеуказанной статьи, при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом моментом определения налоговой базы будет являться день последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником (пункт 8 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, непосредственно в момент проведения взаимозачета налоговая база у предприятия «В» не возникает. Налоговая база, связанная с реализацией товаров у предприятия «В», возникает раньше, в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а налоговая база, связанная с уступкой требований, может возникнуть позже, в момент исполнения обязательства должником по указанной задолженности или в момент последующий уступки требования, при условии, что в результате уступки предприятие «В» получит доход больше, чем расход на приобретение указанной задолженности.

Указанный порядок действовал и до 1 января 2006 года, до вступления в силу Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», который внес значительные изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок налогообложения при совершении сделок по уступке права требования не изменился по сути, а изменения связанные с данными сделками внесенные Федеральным законом №119-ФЗ носили технический характер.

Однако следует обратить внимание на следующее. До 1 января 2006 года налогоплательщики могли выбрать момент определения налоговой базы для целей налогообложения. На основании прошлой редакции пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг) признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

То есть в случае применения до 1 января 2006 года предприятием «В» момента определения налоговой базы «по оплате», заключение договора уступки требования и проведение взаимозачета признавалось бы оплатой по первоначальному договору, и как следствие, у предприятия «В» возникала бы налоговая база по налогу на добавленную стоимость, связанная с реализацией товаров.

Вопрос:

«Учитывая, что передача дебиторской задолженности будет осуществлена в 2006 году, возникает ли по НДС у предприятия «А» при передаче предприятию «В» дебиторской задолженности и в каком объеме?

Если объект налогообложения по НДС у предприятия «А» возникает, то, имеет ли право в этом случае предприятие «В» право на вычет по НДС по счет-фактуре, выданной предприятием «А»?

Ответ:

Уступка права требования является, по сути, передачей имущественных прав. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущественных прав является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Однако Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок исчисления налоговой базы по указанным сделкам, который установлен в статье 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» Налогового кодекса Российской Федерации.

В приведенной ситуации принципиальное значение имеет тот факт, возникла ли данная дебиторская задолженность у предприятия «А» в результате реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам, или она была приобретена у третьих лиц.

В первом случае, заключая основной договор, по которому в дальнейшем осуществляется уступка права требования, предприятие «А» осуществляет начисление налога на добавленную стоимость в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (рассматривая ситуацию, когда отгрузка товара произошла в 2006 году, либо до 2006 года, но при этом организация применяла учетную политику по НДС – «по отгрузке»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ , услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращаем Ваше внимание на то, что порядок определения налоговой базы установлен в отношении реализации товаров (работ, услуг), которая была осуществлена по договору, право требования, по которому впоследствии было уступлено. Ни статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации, ни какой-либо иной статьей Налогового кодекса Российской Федерации не определен порядок исчисления налоговой базы на саму сумму передачи имущественного права. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с отсутствием порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость применительно к указанной ситуации не возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с суммы поступивших денежных средств по договору уступки права требования.

Однако существует точка зрения, что уплатить налог на добавленную стоимость необходимо со всей суммы денежных средств полученных по договору уступки права требования, поскольку реализация имущественного права статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации обозначена как операция, признаваемая объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая неопределенность законодательства в вопросе исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав, представляет интерес Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2004 года по делу №Ф04/2388-739/А45-2004. В указанном постановлении суд пришел к выводу, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется не по самой операции уступки требования, а по операциям реализации товаров, по которым должна исчисляться налоговая база по НДС. Следовательно, основания для исчисления налогоплательщиком НДС при передаче имущественных прав отсутствуют.

В случае если указанная дебиторская задолженность была приобретена Предприятием «А» у третьих лиц, то налоговая база при уступке определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на добавленную стоимость в этом случае рассчитывается на основании налоговой ставки, определяемой расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Действующей редакцией статьи 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации общий порядок применения налоговых вычетов распространен на суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. По общему правилу реквизиты счетов-фактур, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса, предусматривают отражение в счете-фактуре сведений о передаваемых имущественных правах, счета-фактуры при передаче имущественных прав выставляются также не позднее пяти дней со дня передачи имущественных прав. При заполнении счета-фактуры указывается полная цена реализации и сумма налога, исчисленная с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

Принципиальным моментом для определения возможности применения предприятием «В» налогового вычета по приобретаемым имущественным правам в рассматриваемой ситуации является определение, используются ли указанные права для осуществления операций облагаемых НДС.

Данный вопрос достаточно спорен ввиду того, что в случае перепродажи указанной задолженности возникает объект налогообложения, то есть производятся операции облагаемые налогом на добавленную стоимость. Однако, учитывая особенности исчисления налоговой базы для данных ситуаций, приведенные в статье 155 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по указанному объекту может равняться нулю в случае превышения расходов на приобретение дебиторской задолженности над доходами от ее продажи.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Списание дебиторской и кредиторской задолженности ».

Общество применяет ОСНО и по Дт. 01 счета числятся офисные помещения, примерно, 2 млн. руб., по Кт. 66 счета задолженность перед директором (учредителем) 1 млн. руб. и по Кт. 84 счета не распределялась прибыль 1 млн. руб. Данное имущество, офисные помещения, хотим продать. Уточните некоторые моменты:1. Одновременно оформить возможно: часть стоимости офиса направить на закрытие задолженности по сч. 66 взаимозачетом и часть имущества реализовать как дивиденды?2. При реализации офиса через сч. 75 необходимо составлять: договор купли-продажи с учредителем, акт приема-передачи ОС-1, регистрировать право собственности? (какие еще документы необходимы)?3. НДФЛ общество при реализации офиса удержать и оплатить с учредителя не может, как и в каком размере в дальнейшем удерживать из заработной платы? Об этом сообщаем в налоговую и затем что предпринимаем?4. Собственником офиса, где зарегистрирована фирма, становится учредитель (директор), физ. лицо, общество должно сообщить в налоговую? Адрес не меняем, только офис теперь будет в аренде.5. Данная сделка реализации имущества считается как между взаимозависимыми лицами? (Учредитель - директор ООО).6. С положительной разницы ООО уплачивает налог на прибыль 20%?7. Для установления рыночной стоимости помещения необходимо заключение независимого оценщика?

Ответ

1. Организация вправе передать недвижимое имущество в счет погашения задолженности по договору займа. Для этого с заимодавцем заключите соглашение об отступном.

Также организация может выдать дивиденды имуществом. Если такой порядок предусмотрен уставом организации;

2. Если имущество организация передает в счет задолженности по выплате дивидендов, оформлять договор купли-продажи не нужно.

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников). Оформить его нужно протоколом этого собрания.

При передаче объекта недвижимости составьте акт приемки-передачи, например, по форме № ОС-1а.

Одновременно с составлением акта внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку или в книгу (предназначена для ).

В акте требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав .

Право собственности на основные средства, которые являются объектами подлежит госрегистрации.

3. При выплате дивидендов в натуральной форме НДФЛ удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых учредителю, в том числе заработной платы, ели учредитель является сотрудником организации. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года, то до 1 марта следующего года организация обязана сообщить в налоговую инспекцию и самому учредителю ;

4. Нет, сообщать об этом в налоговую инспекцию не нужно;

5. Учредитель и организация могут быть признаны взаимозависимыми лицами при выполнении определенных условий (по размеру доли прямого участия).

Условия признания лиц взаимозависимыми приведены ниже, в статье № 9;

6. Налог на прибыль нужно уплатить, но не положительной разницы, а с дохода от реализации объекта. Размер дохода определите исходя из рыночных цен на объект недвижимости, который передали;

7. С одной стороны, законодательство не содержит требования об обязательной независимой оценке имущества, передаваемого в счет долга по выплате дивидендов.

Но, с другой стороны, если учредитель и организация являются взаимозависимыми лицами, безопаснее, чтобы стоимость, по которой передается объект недвижимости, соответствовала цене, определенной независимым оценщиком.

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

Погашение обязательства

Заемщик вправе погасить обязательство по займу путем заключения соглашения:

• об ();
• или ().

При заключении соглашения о новации долга или об отступном обязательство заемщика прекращается (). Однако момент прекращения долгового обязательства заемщика в зависимости от выбранного способа разный.

При новации долга обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации, а при соглашении об отступном - в момент предоставления имущества в соответствии с соглашением.

Следовательно, в бухучете нужно отразить выбытие финансового вложения:

• при новации долга - на дату заключения соглашения о новации;
• при заключении соглашения об отступном - на дату передачи имущества в соответствии с соглашением.

При погашении заемщиком обязательства по займу путем заключения соглашения о новации долга или отступном в учете сделайте проводку:

На сумму основного долга (в зависимости от условий договора - под проценты или беспроцентный заем):

Дебет 60 (76) Кредит 58-3 (76)
- погашена задолженность заемщика по выданному займу новацией долга или заключением соглашения об отступном.

На сумму процентов по займу:

Дебет 60 (76) Кредит 76
- погашена задолженность заемщика по процентам по выданному займу заключением соглашения об отступном или новации долга.

Пример отражения в бухучете операции по выдаче денежного займа организации под проценты. Заемщик погашает обязательство путем заключения соглашения об отступном. Организация применяет общую систему налогообложения

1 февраля ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма "Мастер"» денежный заем в сумме 500 000 руб. Срок погашения займа - 31 марта. Договором предусмотрена процентная ставка - 15 процентов годовых, год не високосный. По условиям договора уплата процентов производится вместе с основной суммой долга.

31 марта «Мастер» уплатил только проценты за февраль в сумме 5548 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 27 дн.). Суммы основного долга - 500 000 руб. и процентов за март 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) остались непогашенными.

Деятельность «Альфы» облагается НДС.

31 марта между «Альфой» и «Мастером» было заключено соглашение об отступном. Согласно данному соглашению «Мастер» передает «Альфе» в счет погашения обязательства по предоставленному займу материалы. Дата передачи материалов - 15 апреля. Стоимость материалов признана сторонами равной сумме задолженности по займу - 506 370 руб. (500 000 руб. + 6370 руб.), в том числе НДС - 77 243 руб.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 58-3 Кредит 51
- 500 000 руб. - выдан денежный заем «Мастеру».

Дебет 76 Кредит 91-1
- 5548 руб. - начислены проценты заемщику за пользование займом за февраль.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 6370 руб. (500 000 руб. × 15% : 365 дн. × 31 дн.) - начислены проценты заемщику за пользование займом за март;

Дебет 51 Кредит 76
- 5548 руб. - получены проценты от заемщика за пользование займом за февраль.

Дебет 60 Кредит 58-3
- 500 000 руб. - отражено погашение задолженности «Мастера» по договору займа на основе соглашения об отступном;

Дебет 60 Кредит 76
- 6370 руб. - отражено погашение задолженности «Мастера» по процентам на основе соглашения об отступном;

Дебет 10 Кредит 60
- 429 127 руб. (506 370 руб. - 77 243 руб.) - оприходованы поступившие материалы в счет погашения обязательства по займу;

Дебет 19 Кредит 60
- 77 243 руб. - учтен входной НДС со стоимости поступивших материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 77 243 руб. - принят к вычету входной НДС.

Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

Ситуация: можно ли выплачивать дивиденды имуществом

Да, можно. Гражданское законодательство позволяет выплатить дивиденды в натуральной форме. То есть не только деньгами, но и другим имуществом.

Для АО это прямо предусмотрено в пункта 1 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО такой оговорки в законодательстве нет. Но нет и запрета на распределение чистой прибыли в неденежной форме. В Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не указан способ выплаты. Подразумевается, что участники ООО могут получить не только деньги, но и другое имущество.

Таким образом, дивиденды можно выплатить и основными средствами, и материалами, и товарами. Главное, чтобы такой порядок был предусмотрен уставом организации.

Как документально оформить выплату дивидендов

Решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (участников) ( , ). Оформить его нужно протоколом этого собрания ( , ).

Обязательных требований к протоколу собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые следует указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников общества. Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Выплата дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. За II квартал чистая прибыль организации составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось в июле, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. Был составлен общего собрания участников.

Ситуация: какими документами оформить расчет дивидендов, причитающихся каждому участнику (акционеру) общества

В протоколе общего собрания укажите только общую сумму чистой прибыли, которую решено выплатить участникам (акционерам). Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно. Подтвердить этот расчет необходимо первичным документом (). Таким документом может стать, например, .

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Документальное оформление

Продажу основных средств оформите типовыми документами или же используйте самостоятельно разработанные формы. В последнем случае главное, чтобы в бланках были . Какую бы форму вы не использовали - типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее .

Типовые формы актов приема-передачи для продажи основных средств есть разные:

• для одного объекта, кроме зданий и сооружений, - ;
• для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, - ;
• для здания или сооружения - .

По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на дату передачи объекта. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.

Составляют акты на основе технической документации на основное средство, а также данных бухучета. Например, обороты по «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации.

Акты оформляйте в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При этом раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Это должен сделать покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.

В актах укажите:
- номер и дату составления;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место передачи основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы, и фактический срок эксплуатации;
- сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.

Одновременно с составлением указанных актов внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку или в книгу (предназначена для ). Эти документы можно составлять по формам № , или . Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче.

В актах требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав .

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

Госрегистрации подлежит право собственности на основные средства, которые являются объектами . Это следует из положений Гражданского кодекса РФ и Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Госрегистрация права собственности на объекты недвижимости производится на основании:

• , форма которого утверждена ;
• документов, подтверждающих уплату госпошлины за госрегистрацию (например, платежное поручение);
• документов о госрегистрации организации и ее учредительных документов;
• документов об объекте недвижимости;
• других документов, предусмотренных законодательством.

Сам порядок госрегистрации права собственности на недвижимость прописан в Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (). А утверждены к данному порядку.

Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах и статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

• - при выплате дивидендов ;
• - при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если не установлен другой ее размер.

Это установлено положениями , пунктов и статьи 214, и пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. .

Ситуация: как учесть при налогообложении выплату дивидендов в натуральной форме

При налогообложении необходимо учесть доход от реализации объекта, который передали в оплату дивидендов.

Дело в том, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходят следующие операции:

1) после того как принято решение о выплате, у организации возникает денежное обязательство перед участниками, акционерами;

2) вместо денег участнику передают другие активы - фактически реализуют их. То есть уже участник должен организации;

3) зачитывают обязательства организации и участника.

Для целей расчета налогов выплату дивидендов в расходах не учитывают ( , НК РФ).

А вот при передаче активов - товаров, работ, услуг, имущественных прав - в счет обязательства по выплате дивидендов происходит их реализация ().

Следовательно, у организации возникает доход, который облагают:

• НДС ();
• налогом на прибыль ();
• единым налогом при упрощенке ().

Размер дохода определите исходя из рыночных цен на те активы, которые передали. Порядок такой оценки предусмотрен в Налогового кодекса РФ ( , НК РФ). Аналогичные выводы можно сделать на основании писем и .

Главбух советует: при выплате дивидендов в натуральной форме НДС можно не начислять.

Законодательство позволяет выплачивать дивиденды в неденежной форме ( , ). Когда организация передает имущество в счет дивидендов, у нее нет цели его реализовать. Поэтому правила, установленные статьями и Налогового кодекса РФ, на такую передачу не распространяются. А значит, такая передача не подлежит обложению НДС. Аналогичный вывод содержит . В нем судьи указали, что при передаче имущества в счет выплаты дивидендов у получающей стороны возникает только доход и, как следствие, не является операцией, облагаемой НДС.

Как удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах ().

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена ( и НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы . Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

• если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в Налогового кодекса РФ);
• если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
• если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
• если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со Налогового кодекса РФ ();
• если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов , статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

9. Статья-справка: Условия признания лиц взаимозависимыми

Условия признания лиц взаимозависимыми

Взаимозависимые лица	Условия признания взаимозависимыми	Основание
По доле участия
Организации А и В	А и (или) участвует в В с долей более 25%
	Физическое лицо F *** в организациях: - А (с долей более 25%) и - В (с долей более 25%)
	Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации - А (с долей более 25%) и близкие родственники**** физического лица F прямо и (или) косвенно участвуют в организации - В (с долей более 25%)
	Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях: - А (с долей более 25%) и - В (с долей более 25%)
Организации и (или) физические лица А , В , С , D (количество неограниченно)	А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)***
Организация А и физическое лицо F	F прямо и (или) косвенно участвует*** в А (с долей более 25%)
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)
Организация А и организация В	В А или А
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в )	Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию): - единоличного исполнительного органа А или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в ) назначило (-и): А , В , С или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Организация D назначила: - единоличный исполнительный орган А , В , С или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А , В , С
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А В	В А
Организация А и физическое лицо F	Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Физическое лицо F выполняет функции единоличного исполнительного органа А , В , С
Организации А , В , С (количество неограниченно)	Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа А , В , С
Другие критерии
Физическое лицо F и физическое лицо G	F подчиняется G по должностному положению
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный)	Безусловно
	На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми
Организации и (или) физические лица	На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в ) по решению суда статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.

С этого момента с должника снимаются обязательства по погашению задолженностью, и начинаются новые - по уступке собственности. Такое обязательство признают выполненным только после передачи имущества должника взыскателю в счет погашения долга. При этом проценты начисляются до факта совершения сделки (при условии, что заем является процентным). Если недвижимость передают как отступное, то обязательства должника прекращаются только после официального подтверждения перехода права собственности новому владельцу. Важно! После передачи объектов богатства заканчиваются обязательства по уплате пени и по другим пунктам договора. Если кредитор желает получить оплату неустойки финансовыми средствами, то необходимо указать этот момент в соглашении.

Примерный договор о передаче имущества в счёт задолженности

Однако для этих целей должны быть выполнены определенные условия:

• недвижимое имущество должно быть в 2 раза больше принятой нормы по метражу для физического лица;
• стоимость жилого помещения в 2 раза выше той, что положена физическому лицу по закону.

Когда квартира или дом должника будут проданы на аукционе, долг будет считаться исполненным, а остаток денежных средств будет передан дебитору. При этом полученная сумма не должна быть ниже той, что нужна для покупки новой жилплощади по минимальным параметрам на одну семью. После продажи имущественных объектов и погашения долгов, оставшиеся деньги будут возвращаться должнику, однако они не должны быть меньше суммы, необходимой на приобретение жилья по минимальным нормам на семью.

Договор передачи имущества в счет погашения задолженности образец

Если в качестве отступного выступает имущество либо услуги, тогда «входной» НДС исчисляется на общих основаниях. Для этого стороны руководствуются ст. 171, 172 НК РФ. Отступное по договору займа между физическими лицами Частные лица могут заключать между собой договор займа.

Внимание

В случае невыполнения должником обязательств, стороны договариваются об отступном. Если в качестве него выступает имущество, то считается, что заемщик передает право собственности займодавцу на эту ценность. Такая операция законом считается возмездной и приравнивается к реализации имущества.

Согласно НК полученный доход облагается налогом. В рамках договора займа таким доходом считается сумма погашенного долга, с учетом процентов. Налог на доходы физических лиц При определении налога на доходы, касательно частных лиц, принято учитывать все доходы налогоплательщика.

Соглашение о задолженности и поставке в счет долга другого товара

• присутствие невыполненной обязанности по уплате налоговых сборов, пеней и штрафов;
• отсутствие на банковском счете необходимого количества денежных средств для закрытия долга.

Решение о взыскании отдельных предметов неплательщика принимает руководитель налоговой организации либо его заместитель, который должен обосновать в официальном документе причины для взыскания налоговой задолженности за счет имущества. Внимание Внимание! Задолженность считается полностью закрытой исключительно после фактической передачи объектов богатства неплательщика, и акт передачи фиксируется в официальном документе. Передача недвижимости в счет погашения долга происходит подобным образом.

Соглашение о передаче имущества в счет погашения долга образец

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно: - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; - переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Соглашение о погашении суммы долга в счет оплаты имущества

Указанное увеличение оплаты, являясь по экономическому содержанию процентами, причитающимися к оплате заимодавцу (кредитору), признается в бухгалтерском учете равномерно до конца периода рассрочки в порядке, предусмотренном ПБУ 15/2008 (в том числе в части включения соответствующих расходов в стоимость инвестиционного актива)». Соглашение о задолженности и поставке в счет долга другого товара Необходимо ли в бухгалтерском учете классифицировать дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (строка 1230 баланса), в долгосрочные финансовые вложения, срок погашения по которым более 12 месяцев (строка 1170 баланса)? Какая проводка при этом будет правомерной? С покупателем было заключено дополнительное соглашение к договору поставки товара на открытие коммерческого кредита на сумму дебиторской задолженности за поставленный товар.

Соглашение о частичном погашении долга

После вступления в силу соответствующего судебного решения объект собственности должника подвергается аресту, затем описи и изъятию с последующей реализацией. Сотрудникам налогового органа запрещено покупать вещи должника. А задолженность считается полностью погашенной после того, как была получена необходимая сумма денег.
Заключение Как видим, любую задолженность, в том числе и налоговую, можно погасить путем передачи или продажи имущества в счет долга. Для этого нужно правильно составить соглашение между кредитором и дебитором по обоюдному согласию, подробно расписав все условия и порядок передачи объектов собственности.

Соглашение о погашении задолженности

Часто граждане сталкиваются с проблемой возврата долгов и невозможностью выполнить требования исполнительного документа. Законом предусмотрено несколько выходов из данного положения, наиболее популярным является реструктуризация долга. Однако существует и такой метод прекращения обязательств по погашению задолженности как передача имущества.

Подписание договора об отступной собственности позволяет обеим сторонам выйти из данной ситуации с наиболее благоприятными последствиями. Рассмотрим, как происходит передача предметов богатства по договору займа, и что необходимо учитывать при составлении соглашения.
Ваш долг оплатил ваш должник ПБУ 9/99 при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), выручка от продажи товаров в бухгалтерском учете Продавца отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (а в случае, когда в договоре переход права собственности определен на дату оплаты отгруженных товаров, их стоимость должна быть учтена у Продавца (кредитора) на счете 45 «Товары отгруженные») и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Передача имущества в счет погашения долга

Инфо

Должник: Побежанов Кирилл Алексеевич, 20.03.1972 года рождения, паспорт гражданина РФ серия 49 78 номер 198464, выдан ТОМ Октябрьского района г. Северска Томской области 02.05.2002 года, зарегистрированный по адресу: Республика Северная Осетия - Алания, пр-д Северный, д. 11, кв. 6, Побежанов К.А. Форма соглашения о погашении задолженности Особенность многих соглашений в гражданском праве – возможность изменения обязательств по договоренности сторон.

В случае с погашением образовавшейся задолженности такая свобода договора носит абсолютный характер. Но обратите внимание на форму документа. Он должен иметь письменный вид (чтобы можно было использовать в качестве доказательства в случае защиты прав в судебном порядке).
Образец соглашения Поскольку данный документ составляется в письменном виде, то специалисты рекомендуют придерживаться правил, указанных в ст.434 ГК. Договор об отступном Поскольку заключая такое соглашение, стороны прописывают сроки передачи отступного, которые позволяют заемщику получить отсрочку по выплате задолженности. Плюсом является также то, что если должник не предоставит кредитору оговоренное в рамках соглашения имущество или услуги, то кредитор не может требовать их через суд.

Важно

Если рассматривать вопрос со стороны кредитора, тогда лучше прибегнуть к новации.Для займодавца – это возможность прекратить существующее обязательство, заменив его на другое. В качестве него может выступать другой предмет или в новом соглашении указан иной способ исполнения. На практике предприятия в основном прибегают к новации.Особенно это замечено в переводе договора купли-продажи в заемные отношения.

А поступления от выбытия ОС и иных активов - это прочие доходы организациип. 7 ПБУ 9/99. Признаются эти доходы так же, как и в налоговом учете, - в сумме погашенного займа на дату передачи имуществап. 6 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99. Бухгалтерский учет расходов, возникающих при передаче отступного, также зависит от вида передаваемого участнику имущества и почти ничем не отличается от порядка, применяемого в налоговом учетепп. 5, 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, п. 8 ПБУ 10/99, п. 11 ПБУ 10/99, п. 16 ПБУ 10/99, п. 19 ПБУ 10/99; пп. 29-31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Разницы могут возникнуть лишь:

• из-за различий в порядке списания убытка от передачи в качестве отступного ОС, поскольку в бухгалтерском учете такой убыток списывается единовременноп. 31 ПБУ 6/01; п. 2 ст.

Возврат займа имуществом участнику-физлицу

Ведь в соответствие с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу. В данном случае при передаче имущества происходит переход права собственности, значит, возникает реализация.

А реализация товаров, в том числе по соглашению о предоставлении отступного, облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если, конечно, заемщик применяет обычную систему налогообложения и не освобожден от НДС по статье 145 НК РФ.
Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Возврат займа имуществом: налоговые последствия

В бухгалтерском учете доход от реализации недвижимости должен признаваться на дату госрегистрациип. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 9/99. В налоговом же учете, если вы следуете точке зрения контролирующих органов, вы учтете этот доход раньше.

Из-за возникшей разницы вам придется отразить отложенный налоговый актив (который погасится после регистрации перехода права собственности)пп. 8, 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, п. 14 ПБУ 18/02, п.

Важно

ПБУ 18/02. Поэтому проще и в бухгалтерском учете признать доход на дату подписания акта приема-передачип. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. О порядке уплаты налога на имущество продавцом недвижимости см.: 2010, № 1, с.

42 С этого же момента нужно прекратить начисление амортизациип. 4 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 6/01.

Примерный договор о передаче имущества в счёт задолженности

Внимание

Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59. Регистрировать вы будете только переход права собственности на недвижимость, который состоится в момент подписания акта приема-передачип.

1 ст. 131, п. 1 ст. 164

ГК РФ; п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102. Имущество, передаваемое в качестве отступного, вы оцениваете с участником по соглашениюст.

409, пп. 1, 4 ст. 421, п. 1 ст. 424 ГК РФ. Однако лучше, чтобы его стоимость не отклонялась от рыночной цены более чем на 20%, иначе налоговики смогут доначислить вам налоги и пенип. 1, подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 № 03-11-06/2/38. Соглашение можно оформить так. СОГЛАШЕНИЕ ОБ ОТСТУПНОМ г. Москва «25» января 2011 г.

Отступное имуществом при погашении займа

Признается ли эта операция объектом налогообложения по НДФЛ? Если да, то какая дата будет являться моментом получения дохода в целях НДФЛ: дата постановления суда или фактическая дата передачи имущества? Вопрос: …Служба судебных приставов передала физическому лицу имущество организации в счет погашения долга. Должно ли физическое лицо возмещать организации сумму НДС со стоимости этого имущества?(Консультация эксперта, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской обл., 2017) Вопрос: Организация имеет долг перед физическим лицом, в связи с чем служба судебных приставов передала физическому лицу имущество организации.

Передача имущества в счет погашения долга

По решению суда за счет имущества должника можно взыскивать задолженность по налогам и штрафам Взыскание налоговой задолженности Налоговый кодекс позволяет принудительно взыскивать налоговые платежи, штрафные санкции, страховые взносы и неустойки при помощи отчуждения имущества гражданина РФ в том случае, если на его счете недостаточно денег (ст.48 НК РФ). При этом существует ряд условий для изъятия собственности в счет погашения налоговой задолженности:

• присутствие невыполненной обязанности по уплате налоговых сборов, пеней и штрафов;
• отсутствие на банковском счете необходимого количества денежных средств для закрытия долга.

Решение о взыскании отдельных предметов неплательщика принимает руководитель налоговой организации либо его заместитель, который должен обосновать в официальном документе причины для взыскания налоговой задолженности за счет имущества.

Причем даже если стоимость передаваемого в качестве отступного имущества меньше суммы долга;

• имущество, передаваемое в качестве отступного, его стоимость с учетом НДС (равная погашаемой сумме долга), порядок и сроки его передачист. 409, п. 1 ст. 432 ГК РФ; Постановление ФАС ВСО от 15.01.2004 № А74-2456/03-К1-Ф02-4790/03-С2.

При отсутствии этих условий в соглашении оно может быть признано незаключенным. Предупреждаем руководителя Не стоит завышать или занижать стоимость имущества, передаваемого в качестве отступного.
Такая сделка может привлечь внимание контролеров, и они доначислят нам налоги. Тем более что организация и участник могут быть признаны судом взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 20 НК РФ. Если вы передаете участнику в качестве отступного недвижимость, то само соглашение об отступном регистрировать в органах Росреестра не нужноп.

Отступное имуществом при погашении займа (бортникова а.)

Поскольку такой акт свидетельствует о том, что недвижимость вы передали, а значит, больше не используете ее для извлечения доходап. 1 ст. 256 НК РФ. НДС должен начисляться на дату госрегистрации перехода права собственности на недвижимостьподп.

1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 167 НК РФ. Однако налоговики опять же требуют уплатить налог уже при передаче недвижимости по акту приема-передачиПостановления ФАС ПО от 05.06.2008 № А65-4591/2007; ФАС ЗСО от 17.10.2007 № Ф04-7265/2007(39332-А75-34). Споры вам ни к чему, поэтому лучше пораньше заплатить НДС (на дату передачи недвижимости), тогда момент реализации для целей налога на прибыль и для целей НДС у вас совпадет.

Учтите, что предоставление в качестве отступного земельного участка НДС не облагаетсяподп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ. Однако счет-фактуру вы все равно выставляете, делая в нем отметку «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ.